Недоимка по налогам: когда возникает, сроки и способы взыскания

Недоимка по налогам, или неуплата платежей в пользу бюджета, связана с различными причинами. В первую очередь это ошибки при заполнении платежек, невнимательность бухгалтера к датам. Расскажем, в какой момент возникает недоимка по НК РФ, какую ответственность несет плательщик и как налоговики взыскивают налоги.

Когда возникает

Согласно статье 11 Налогового кодекса РФ, недоимкой называют не уплаченную своевременно сумму налога, сбора, страховых взносов. Многие путают это понятие с задолженностью перед бюджетом. Это неверно: к задолженности относятся не только непосредственно невыплаченные долги, но и начисленные пени, штрафы. Суть недоимки – во взыскании именно долга по платежу.

Причин образования налоговой недоимки может быть несколько:

• бухгалтерская ошибка при исчислении размера платежа или налоговой базы;
• умышленное занижение облагаемой базы, которое выявила выездная или камеральная проверка;
• декларация заполнена правильно, однако при составлении платежного поручения допустили ошибку;
• все расчеты провели правильно, декларацию и платежку заполнили верно. Ошибка появилась на стадии заполнения реквизитов, например, из-за неверного КБК.

Способы и сроки выявления

Существует несколько способов выявления недоимок. Первый – это проведение контрольных мероприятий. Налоговики проводят камеральную или выездную проверку, изучают документацию, находят ошибочную информацию. По итогам проверки принимают решение, в котором отражают информацию о недоимке по налогам физических лиц. Дата, проставленная в решении, считается датой выявления.

Второй способ связан с выявлением недостач вне контрольных проверок. Чтобы найти расхождение, налоговику достаточно проанализировать суммы, прописанные в декларациях или расчетах платежей. Датой выявления в таком случае считается день, следующий за датой уплаты налога либо авансового платежа. Если декларация или расчет предоставили после установленных законодательством сроков, нарушение фиксируют следующим после подачи днем.

Выявить нарушение может и непосредственно налогоплательщик, если при просмотре документации обнаружит:

• неправильное указание реквизитов в платежном поручении, что препятствует поступления платежа в бюджет;
• ошибки в расчете налогооблагаемой базы и суммы платежа.

При установлении даты возникновения нарушения можно ориентироваться на сведения, которые отражены на лицевом счете налогоплательщика в налоговой.

Как сделать клиентов довольными и при этом сэкономить на налогах

Компании используют скидки, сертификаты, бонусы с одной целью – удержать действующих клиентов и привлечь новых. При этом немногие задумываются, что подобные программы лояльности могут еще и сэкономить налоги компании. В этой статье редакция «Коммерческого директора» рассматривает, как с помощью электронных подарочных сертификатов снизить налог на прибыль и не платить НДС и страховые взносы.

Как снизить налог на прибыль

Способы взыскания

Рассмотрим способы, с помощью которых ИФНС вправе взыскивать выявленную недоимку по налогу на имущество и иным платежам.

Бесспорный 

Данный способ не подразумевает подачи судебного иска. Средства взыскивают с банковских счетов предприятия либо путем реализации имущества. 

ИФНС выдвигает требование об оплате недоимки в оговоренный срок. Предприятие его может погасить или не погасить. В первом случае никаких последствий не будет.

Если законное требование об уплате налога не исполнили, ИФНС в течение следующих двух месяцев делает следующее:

• выносит решение о взыскании нужной суммы с банковских счетов предприятия. Решение в течение шести рабочих дней доносят до сведения предприятия под расписку. Если получить расписку обычным путем невозможно, письмо отправляют на адрес компании обычным заказным письмом.
• отправляет в банк поручение на списание денежной суммы с расчетного счета предприятия с дальнейшим перечислением в пользу бюджета. Списание происходит в течение одного рабочего дня, следующего за днем получения.

При необходимости до момента взыскания налоговики вправе приостановить все операции по банковским счетам предприятия. 

Если сумм на счетах недостаточно для покрытия долга, сотрудники ФНС вправе забрать наличные из кассы или взыскать деньги за счет прочего имущества компании. Соответствующее решение ИФНС выносит в течение года с момента, когда основное требование должно быть выполнено. Затем ИФНС принимает решение и по его итогам отправляет приставам постановление. Руководствуясь постановлением и рамками исполнительного производства, судебные приставы занимаются взысканием. В частности, в компетенции судебных приставов наложить арест на имущество должника с последующим изъятием и продажей.

В судебном порядке

Если по каким-либо причинам двухмесячный срок, отпущенный для бесспорного взыскания, пропустили, ИФНС обратится в суд.

Предусмотрены следующие сроки подачи судебного иска:

• если средства взыскивают с банковских счетов – в течение полугода с момента истечения требования;
• если средства взыскивают за счет имущества – в течение двух лет.

Срок взыскания

Если недоимку выявили в процессе выездной или камеральной проверки, проверяющие в течение двадцати рабочих дней с момента вступления в силу соответствующего решения отправляют на адрес плательщика требование об уплате.

Если контрольные мероприятия не проводили, срок направления требования о погашении недоимки зависит от того, сколько должен плательщик:

• если сумма задолженности до пятисот рублей, требование направят в течение года с момента выявления;
• если сумма задолженности составляет пятьсот рублей и выше, налоговики высылают требование в течение трех месяцев.

Минимальный срок, в течение которого плательщик должен погасить недоимку, составляет восемь рабочих дней с момента получения извещения. Максимальный срок законодательно не определен, и устанавливается каждый раз по усмотрению налоговиков.

После завершения срока, установленного в требовании, выводят срок бесспорного взыскания. Этот период равен двум месяцам. Затем в течение шести месяцев налоговики имеют право подать соответствующее заявление в суд.

Таким образом, предельный срок, в течение которого налоговики вправе взыскивать выявленные недоимки и пени в соответствии с НК РФ, можно рассчитать так:

• дата, когда нашли нарушение;
• период до оформления требования – 20 рабочих дней или три месяца;
• период, в течение которого плательщик вправе уплатить недоимку добровольно – от восьми рабочих дней, по усмотрению конторы;
• период, выделенный на бесспорное погашение – два календарных месяца;
• срок, в течение которого можно обращаться в суд – до полугода с момента даты, указанной в требовании.

Порядок взыскания

Пошаговая инструкция взыскания налоговой задолженности выглядит следующим образом:

1. После обнаружения неверной суммы налоговики выставляют должнику требование об уплате остатка налога, пеней и т.д. в установленные сроки.
2. Налогоплательщик обязан выполнить требование в течение указанного времени. Минимальный срок – восемь дней, максимальный устанавливает сотрудник ИФНС. Если требование не выполнить, налоговики взыщут долг со счета должника в банке или ином кредитном учреждении. Если денег на счетах нет или имеющейся суммы недостаточно для покрытия всего долга, задолженность поместят в специальную картотеку, и деньги будут списывать по мере поступления их на счет.
3. Если взыскание за счет личных средств должника невозможно, подают иск в суд. Взыскание коснется движимого или недвижимого имущества. Приставы арестовывают активы, оценивают их, изымают либо передают на хранение. Если в течение двух месяцев должник не погашает недоимку, все изъятые активы передают на реализацию.
4. Если даже после проведения всех мероприятий задолженность по налогу не оплатили в полном объеме, приставы возвращают исполнительный документ, на основании которого ФНС принимает решение о банкротстве должника.

Стандартный пример – компания пропустила срок уплаты налога. Во избежание пеней она должна в кратчайший срок перечислить нужные суммы и уже начисленные пени в бюджет. Доначисленный налог и пени отражают в бухучете. 

Если предприниматель работает по УСН, отдельно в налоговом учете платежи не отражают, т.к. их не включают в список расходов. Таким предпринимателям важно не пропускать авансовые платежи – в срок до 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом. Авансы за первый квартал вносят до 25 апреля и т.д., если дата выпадает на выходной день, срок переносится на следующий рабочий.

Ответственность и штраф

При неуплате налога в установленный срок, на неуплаченную сумму начислят пени – за каждый календарный день после установленной даты уплаты. 

В октябре 2017 года в порядке расчета произошли некоторые изменения, и на сегодняшний день ситуация выглядит следующим образом:

Помимо того, что предприятие должно выплатить задолженность и пени, оно может нести и налоговую ответственность. Руководителей предприятия привлекают к административной ответственности, в отдельных ситуациях – к уголовной. Следует учесть, что эти виды ответственности наступают в случае умышленного занижения налоговой суммы или неправильного расчета. Если все расчеты провели верно, но из-за ошибки, например, в реквизитах компания не смогла вовремя оплатить налог, она будет оплачивать лишь пени.

Уголовной ответственности можно избежать, если преступление совершили впервые, и виновник в полном объеме погасил задолженность, пени и штраф, предусмотренный Налоговым кодексом.

Списание недоимки

По истечении срока исковой давности задолженность будет числиться за неплательщиком, однако обязать ее погасить налоговики не смогут. Есть несколько случаев, когда недоимку признают безнадежной и исключают из расчетной карточки:

• в момент ликвидации юридического лица;
• в момент банкротства ИП;
• если физическое лицо, задолжавшее государству, скончалось;
• если есть судебное решение, по которому налоговики не вправе взыскивать недоимки, пени и иные платежи с конкретного должника;
• дело о банкротстве прекратили из-за того, что имеющихся средств не хватает даже для покрытия судебных издержек.